自2024年12月1日起，隨著《水資源稅改革試點實施辦法》（財稅〔2024〕28號）正式施行，水資源稅在全國31個省市自治區(qū)全面開征。因為關(guān)系到國計民生，水資源“費改稅”的歷程可謂是“如履薄冰”，早在2016年就開始在河北省試點實施，2017年又擴大到北京市等9個地區(qū)，包括本次全國推行仍以“試點”之名。前后長達九年，比當(dāng)年的“營改增”還要謹慎。即便如此，坊間照舊流言四起，諸如“水稅已經(jīng)開征，空氣稅還會遠嗎”的言論甚囂塵上。麒麟君作為專業(yè)財稅人員，當(dāng)然明白國家開征稅水資源稅的真正意義，實際上水資源費已經(jīng)存續(xù)多年，當(dāng)下費改稅對普通民眾的影響小之又小。但是近日與一位供水企業(yè)的朋友交流后才發(fā)現(xiàn)，“原則上不因改革增加用水負擔(dān)”可能要不講原則了。
一、城鎮(zhèn)供水企業(yè)的水資源稅政策
城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)作為直接取用地表水或者地下水的單位，應(yīng)按照實際取用水量扣除合理損耗繳納水資源稅。根據(jù)我國《城市供水條例》規(guī)定，城鎮(zhèn)公共供水是指城鎮(zhèn)自來水供水企業(yè)以公共供水管道及其附屬設(shè)施向單位和居民的生活、生產(chǎn)和其他各項建設(shè)提供用水。水資源稅作為地方稅種，財政部授權(quán)各省制定本地區(qū)具體實施辦法。以最早作為試點的河北省為例：
1、財稅〔2016〕55號文件規(guī)定，應(yīng)納稅額=取水口所在地稅額標(biāo)準(zhǔn)×實際取用水量。地表水分為農(nóng)業(yè)、工商業(yè)、城鎮(zhèn)公共供水、水力發(fā)電、火力發(fā)電貫流式、特種行業(yè)及其他取用地表水。地下水分為農(nóng)業(yè)、工商業(yè)、城鎮(zhèn)公共供水、特種行業(yè)及其他取用地下水。河北省可以在上述分類基礎(chǔ)上，結(jié)合本地區(qū)水資源狀況、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)整方向等進行細化分類。冀政發(fā)〔2016〕34號文件規(guī)定，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)實際取用水量=實際取水量×(1-合理損耗率)。各市合理損耗率為17%，縣級城市及以下合理損耗率為15%。城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)取用地表水稅額標(biāo)準(zhǔn)：設(shè)區(qū)的市為0.4元/立方米，縣級城市及以下為0.2元/立方米；取用地下水稅額標(biāo)準(zhǔn)：設(shè)區(qū)的市為0.6元/立方米，縣級城市及以下為0.4元/立方米。
2、財稅〔2024〕28號文件規(guī)定，鎮(zhèn)公共供水企業(yè)應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=實際取用水量×（1-公共供水管網(wǎng)合理漏損率）×適用稅額。公共供水管網(wǎng)合理漏損率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。水資源稅的適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在所附《水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。冀財稅〔2024〕12號文件規(guī)定，河北省公共供水管網(wǎng)合理漏損率為百分之十二。城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)取用水取用地表水市轄區(qū)為0.4元，縣（市）0.2元；取用地下水市轄區(qū)為0.6元，縣（市）0.4元。包括中間水資源稅在北京市等九地擴大試點范圍時，財稅〔2017〕80號文件規(guī)定水資源稅應(yīng)納稅額=實際取用水量×適用稅額，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)實際取用水量應(yīng)當(dāng)考慮合理損耗因素。再結(jié)合水資源費時代的政策，可以看到河北當(dāng)?shù)氐淖詠硭举M改稅期間政策銜接總體絲滑，既不增加供水企業(yè)負擔(dān)，又不增加居民生活用水成本，真正做到了“稅費平移”。即使2024年新政策下調(diào)了幾個點的漏損率，也在企業(yè)接受范圍之內(nèi)。另外，為了落實中央關(guān)于不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負擔(dān)的改革試點精神，國家稅務(wù)總局前后發(fā)布國家稅務(wù)總局公告2017年第47號和國家稅務(wù)總局、財政部、水利部公告2024年第12號文件，明確規(guī)定城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅在終端綜合水價中單列的部分，可以在增值稅計稅依據(jù)中扣除，按照“不征增值稅自來水”項目開具普通發(fā)票。
但是并非所有地區(qū)水資源稅改革都是如此波瀾不驚平穩(wěn)絲滑，作為2017年就已經(jīng)納入第二批水資源費改稅試點地區(qū)的內(nèi)蒙古自治區(qū)，在本輪深化改革過程中當(dāng)?shù)氐淖詠硭緟s興起波瀾，相關(guān)部門如若不及時幫助解決，甚至能化為噬人巨浪！
二、內(nèi)蒙古城鎮(zhèn)供水企業(yè)的水資源稅政策
水資源稅作為小稅種中的小稅種，麒麟君以往對其關(guān)注甚少。只對內(nèi)蒙古本地水資源稅實施辦法略有了解，對其他省市水資源稅政策一無所知。本次新政出臺之后，麒麟君在進行政策縱向變化學(xué)習(xí)時才發(fā)現(xiàn)內(nèi)蒙古城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)水資源稅計稅依據(jù)發(fā)生巨變，好奇之下與挑了幾個其他省市的政策橫向比較之后又發(fā)現(xiàn)，只有內(nèi)蒙古計稅依據(jù)發(fā)生了巨變。而且過去內(nèi)蒙古城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)的稅額確認好像與其他省市也大不一樣。（一）新政策計稅依據(jù)為實際取用水量，舊政策計稅依據(jù)是實際售水量根據(jù)《內(nèi)蒙古自治區(qū)水資源稅改革試點實施辦法》（內(nèi)政發(fā)〔2017〕157號）第十條規(guī)定，城鎮(zhèn)公共供水應(yīng)納水資源稅計算公式為：應(yīng)納稅額=實際售水量×適用稅額。且不說這種計稅方法與同時期國家財稅〔2017〕80號文件規(guī)定的“實際取用水量”不一致，而且還沒有考慮“合理損耗”因素，或者說取水量與用水量之間的差額全部算做了“合理損耗”。另外麒麟君非專業(yè)人士，不知道自來水公司取水充盈庫存、沉淀消毒到通過管道輸送至千家萬戶需要幾個步驟、耗時多久，取水納稅和售水納稅之間的時間差對稅款入庫的影響有多大。麒麟君感覺按照實際售水量計算水資源稅的主要原因可能是為了與過去的水資源費制度緊密銜接，收取居民水費時，在收據(jù)或發(fā)票上單獨列明的水資源費和水資源稅一目了然傳承有序，每立方米0.1元的收取標(biāo)準(zhǔn)前后一致且每月不變，對老百姓有交代，也方便自來水公司計量核算，堅定不移的執(zhí)行了“稅費平移”原則。
《財政部 國家稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)<水資源稅改革試點實施辦法>的通知》（財稅〔2024〕28號）文件發(fā)布之后，內(nèi)蒙古自治區(qū)“改邪歸正”，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)水資源計稅方法與中央口徑統(tǒng)一，應(yīng)納稅額=實際取用水量×（1-公共供水管網(wǎng)合理漏損率）×適用稅額。同時根據(jù)《內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府關(guān)于水資源稅改革試點有關(guān)事宜的通知》（內(nèi)政發(fā)〔2024〕36號）第一條規(guī)定，自治區(qū)公共供水管網(wǎng)合理漏損率為11%。但這就存在一個問題：自來水公司如果有庫存水（不知道專業(yè)術(shù)語怎么稱呼，大概意思就是從取水口位置到水表計量裝置所在位置之間留存的水量）是否漏繳了水資源稅？2024年11月按照售水量繳納水資源稅，2024年12月按照取用水量繳納稅資源稅，截止11月末已取未售水就成了漏網(wǎng)之魚。此外麒麟君還有一個疑問，過去按照售水量征收水資源稅，售水發(fā)票上顯示的不征稅水資源稅單位金額是固定不變的，居民負擔(dān)了多少水資源稅清清楚楚明明白白。按照新政策自來水公司依據(jù)實際取用水量繳納的水資源稅轉(zhuǎn)嫁到居民等用水單位頭上時，由于各個自來水公司以及同一自來水公司每個月成本控制水平高低不一，必然導(dǎo)致售水發(fā)票上水資源稅單位金額的起起伏伏，怎么通俗易懂的向老百姓解釋清楚？
（二）舊政策按照用水戶類型區(qū)分適用稅額，新政策按照取用水類型區(qū)分適用稅額
舊政策內(nèi)政發(fā)〔2017〕157號文件規(guī)定，城鎮(zhèn)公共供水按用水戶類型分為居民、特種行業(yè)和其他行業(yè)，不區(qū)分取用水類型是地表水還是地下水，居民用水水資源稅稅額為0.1元/m³，特種行業(yè)用水為9.5元/m³，其他行業(yè)用水為2.5元/m³。新政策財稅〔2024〕28號文件規(guī)定，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)直接取用地表水單位稅額為0.5元/m³，直接取用地下水單位稅額為1.5元/m³，不再區(qū)分用水戶類型是居民、特種行業(yè)還是其他行業(yè)。
適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的變化對自來水公司的水資源稅稅負影響，因為沒有樣本數(shù)據(jù)暫時不知道，麒麟君最一開始也沒有關(guān)注到這個問題。麒麟君在學(xué)習(xí)政策時只是好奇：新政策按照取用水類型和數(shù)量計征自來水公司水資源稅，但在自來水行業(yè)必然存在有的公司取用地表水有的取用地下水，有的自來水公司既取用地下水又取用地表水，由于地域、季節(jié)等各種因素的影響，給用水戶開具的自來水發(fā)票上單獨列示的水資源稅金額是不是也是五花八門且差異顯著，這又該如何通俗易懂的給用戶解釋？
當(dāng)然，現(xiàn)在了解完其他省市供水企業(yè)水資源稅政策之后才明白，別的地方的自來水公司一直都是按照地表水、地下水取用水量繳納水資源稅，只有內(nèi)蒙古一枝獨秀（也許那一批次還有其他省市也是，恕麒麟君精力有限不能一一求證，有知道的朋友可在評論區(qū)留言），按用水戶類型區(qū)別對待。但麒麟君當(dāng)時僅僅是出于好奇，便帶著這幾個小疑問，請教了兩位自來水公司財務(wù)人員才知道，在發(fā)票上如何列明水資源稅只是個技術(shù)問題，居民用水水資源稅的大幅增長才是當(dāng)?shù)刈詠硭久媾R的真正危機。
三、自來水公司的困局
細心的朋友通過前面的稅額表可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，水資源稅新政策實施后，居民用水水資源稅從0.1元最高能漲至1.5元，增幅異常巨大，而特種行業(yè)和其他行業(yè)用水卻從9.5元和2.5元最低能降至0.5元，降幅顯著。特種行業(yè)或成內(nèi)蒙古水資源稅改革最大贏家，其他行業(yè)悶聲發(fā)大財?shù)驼{(diào)不言，按照財稅〔2024〕28號文件“城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計入自來水價格，在終端綜合水價中單列”的規(guī)定，難道只能苦一苦老百姓？此路不通！水電燃氣事關(guān)民生福祉，每次漲價都能引起社會熱議。麒麟君所在地居民用水每方3.4元（含0.1元水資源稅），如果水資源稅漲至1.5元，那綜合水價能達到4.8元，對居民生活影響不可謂不重。因此當(dāng)?shù)刈詠硭疽膊桓逸p舉妄動，目前仍然按照0.1元收取水費。自來水公司售水端主要客戶是居民，不僅收入占比高，戶數(shù)占比更高，如與我通話的朋友而言，在綜合水價中加收1.5元稅資源稅，就怕引發(fā)群體事件，給社會造成負面影響。問題是水資源稅的另一端是稅務(wù)機關(guān)啊，稅收的無償性、強制性、固定性也不白給。如果自來水公司聽不懂《水資源稅改革試點實施辦法》真經(jīng)，那稅務(wù)局還略通拳腳，還有《稅收征管法》這本武藏。所以在稅務(wù)局這邊只能按照1.5元老老實實納稅，在居民那段只能按照0.1元畏畏縮縮收費，按照1.5元繳納水資源稅轉(zhuǎn)化不成收入，就只能作為成本由自來水公司承擔(dān)。而自來水公司作為公共事業(yè)單位，不論大型還是小型，都是典型的微利單位，經(jīng)營稍有不慎都得虧本，如今背負巨額水資源稅，短短半年時間，普遍叫苦連天，2025年虧損已是定局。財稅〔2017〕80號文件明確，水資源稅改革試點期間，可按稅費平移原則對城鎮(zhèn)公共供水征收水資源稅，不增加居民生活用水和城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負擔(dān)。因此，當(dāng)時內(nèi)蒙古等9個省市納入試點范圍，基本都是按照之前的水資源費標(biāo)準(zhǔn)征收水資源稅。為確保稅費制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，國家稅務(wù)總局配套出臺專門的稅收政策，規(guī)定供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費收入不計征增值稅。2024年12月1日起全面實施水資源費改稅試點，財稅〔2024〕28號文件仍然明確城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)原則上不因改革增加用水負擔(dān)。但對比新舊實施辦法相關(guān)條款會發(fā)現(xiàn)，“不增加居民生活用水和城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負擔(dān)”縮減為“城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)不因改革增加用水負擔(dān)”，居民生活用水負擔(dān)被稅費平移原則排除在外。這或許就是內(nèi)蒙古居民用水適用稅額大幅增長的底氣所在。財稅〔2024〕28號文件第三十條完整規(guī)定如下：城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計入自來水價格，在終端綜合水價中單列，并可以在增值稅計稅依據(jù)中扣除。水資源稅改革試點期間，省級發(fā)展改革部門會同有關(guān)部門將終端綜合水價結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整到位，原則上不因改革增加用水負擔(dān)。其中“省級發(fā)展改革部門會同有關(guān)部門將終端綜合水價結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整到位”之規(guī)定，或許才是內(nèi)蒙古自來水公司的救命稻草。不增加供水企業(yè)用水負擔(dān)，那就只能增加居民用水負擔(dān)，這是零和游戲，總的有人為之買單。麒麟君了解到各地發(fā)改部門已經(jīng)調(diào)查過當(dāng)?shù)刈詠硭?，但不知為何卻遲遲不發(fā)文件，允許自來水公司提高綜合水價。也許是因為0.1元與1.5元之間的差距太大，發(fā)改部門都有點難以啟齒，步子太大容易扯著蛋。政策中的一粒沙，落在納稅人頭上就是一座山。自來水公司本就步履維艱，而水資源稅又很堅決，目前只能寄希望于提高綜合水價，覆蓋水資源稅成本。等待這天來臨之前，只能先苦一苦自來水公司了~
