（圖片來源：全景視覺）

經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng) 記者 杜濤 近日，關(guān)于個(gè)人所得稅改革中六項(xiàng)附加扣除的相關(guān)規(guī)定依次出臺(tái)。

12月24日，受國務(wù)院委托，財(cái)政部部長劉昆今天向十三屆全國人大常委會(huì)第七次會(huì)議匯報(bào)國務(wù)院關(guān)于個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除有關(guān)情況。

在此之前的12月22日，國務(wù)院印發(fā)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），自2019年1月1日起施行。《辦法》提出，個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，是指個(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。《辦法》還明確了專項(xiàng)附加扣除的原則和6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的扣除范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)、扣除方式，以及保障措施等內(nèi)容。

同時(shí)，在22日，國務(wù)院也公布了修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。

北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院教授李旭紅認(rèn)為，中國此次個(gè)人所得稅改革，調(diào)整低稅率級(jí)距的措施降低了中低收入人群的稅負(fù)；提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、引入專項(xiàng)附加扣除等體現(xiàn)了個(gè)人扣除范圍的擴(kuò)大；允許對(duì)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療支出的扣除增強(qiáng)了稅收對(duì)人力資本積累的激勵(lì)；增加反避稅條款則提高了個(gè)稅的稅收透明度。因此，中國此次個(gè)稅改革措施與當(dāng)前國際個(gè)稅發(fā)展趨勢非常吻合。

同時(shí)，李旭紅表示，在個(gè)稅改革落地過程中，企業(yè)與個(gè)人應(yīng)當(dāng)注重專項(xiàng)扣除申報(bào)、預(yù)扣預(yù)繳、匯算清繳三個(gè)環(huán)節(jié)，從而推動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作適應(yīng)新個(gè)人所得稅法的要求。

記者按照此次個(gè)稅改革之前的稅前15000元（扣除三險(xiǎn)一金）收與個(gè)人所得稅提高起征點(diǎn)和增加專項(xiàng)扣除之后的收入納稅額度比較，改革之前15000元稅前收入需要納稅1870元，改革之后（增加子女教育、贍養(yǎng)老人、房貸利息三項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除后），交稅為490元。減稅1480元。

專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容

專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容在12月22日，國務(wù)院印發(fā)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》中有著詳細(xì)的描述。

《辦法》規(guī)定，納稅人子女在全日制學(xué)歷教育階段（包括義務(wù)教育、高中階段教育、高等教育）的支出，以及子女年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的支出，納稅人可選擇由夫妻一方按每孩每月1000元扣除，也可選擇夫妻雙方分別按每孩每月500元扣除。

《辦法》規(guī)定，納稅人在中國境內(nèi)接受繼續(xù)教育發(fā)生的支出，其中屬于學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，按每月400元扣除，扣除期限不能超過48個(gè)月（4年）；屬于技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年扣除3600元。

《辦法》規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，由納稅人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出超過1.5萬元的部分，在每年8萬元的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?？煽鄢尼t(yī)藥費(fèi)用支出包括納稅人本人或其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出。

《辦法》規(guī)定，納稅人本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房發(fā)生的首套住房貸款利息支出，可以選擇由夫妻一方按每月1000元扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月（20年）。

《辦法》規(guī)定，納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，在直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市及國務(wù)院確定的其他城市的，按每月1500元扣除；除上述城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，按每月1100元扣除；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，按每月800元扣除。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除。

《辦法》規(guī)定，納稅人贍養(yǎng)年滿60歲父母的支出，或者祖父母、外祖父母的子女已經(jīng)去世，納稅人贍養(yǎng)年滿60歲的祖父母或外祖父母的支出可以扣除。納稅人屬于獨(dú)生子女的，按每月2000元扣除；屬于非獨(dú)生子女的，與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，其中每人分?jǐn)偟目鄢~度不得超過1000元。

減稅多少

從10月份開始，中國將個(gè)人所得稅抵扣額標(biāo)準(zhǔn)從3500元提到5000元，現(xiàn)在增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

若是一名納稅人，在扣除社保（三險(xiǎn)一金）之類之后稅前收入是15000元。在實(shí)施此次個(gè)稅改革之前，起征點(diǎn)是3500元，按照累進(jìn)稅率納稅為1870元。

在實(shí)施個(gè)人所得稅改革之后，首先按照起征點(diǎn)提高到5000元之后，不考慮專項(xiàng)附加扣除的情況下，納稅為790元，相比改革之前每月少交稅1080元。

現(xiàn)在轉(zhuǎn)向附加扣除落地之后，假設(shè)納稅人，有一孩子，有房貸利息，有老人贍養(yǎng)等。

在原來15000元基礎(chǔ)上，起征點(diǎn)為5000元，增加子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，房貸利息1000元，贍養(yǎng)老人1000元。

這些附加扣除基本是每個(gè)納稅人都會(huì)遇到的。這也就意味著，個(gè)稅稅基的計(jì)算從15000-5000=10000元，變成了15000-5000-1000-1000-1000=7000元。按照新的個(gè)所得稅稅率計(jì)算，7000元繳納個(gè)所得稅為490元，相比提高起征點(diǎn)5000元之后，少交稅300元。

李旭紅給記者解釋，因?yàn)槭浅~累進(jìn)稅率，減稅有三個(gè)著力點(diǎn)，先看看收入分類，扣除是三大基本減除費(fèi)用 ，也就是起征點(diǎn)，專項(xiàng)扣除，也就是社保之類，專項(xiàng)附加扣除也就是六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

“超額度累進(jìn)稅率，前面的稅基變小，稅率變小， 稅基越大，稅率越高。由于扣除變大，稅基變小，稅率也變小。適用更低的稅率，達(dá)到減稅的目的。稅率級(jí)級(jí)距擴(kuò)大了，也就是低稅率的稅基擴(kuò)大了。”李旭紅對(duì)記者解釋。